我國(guó)首部資源稅法將于2020年9月1日起施行。日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告，規(guī)范資源稅征收管理，該公告也將于9月1日實(shí)施。此外，根據(jù)資源稅法授權(quán)規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市也陸續(xù)審議通過了本地區(qū)應(yīng)稅資源的具體適用稅率、計(jì)征方式和減免稅具體辦法。
業(yè)內(nèi)專家表示，這標(biāo)志著我國(guó)綠色稅制和稅收法定再邁出堅(jiān)實(shí)一步，在保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變的基礎(chǔ)上，資源稅在促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的功能將得到增強(qiáng)。
《中華人民共和國(guó)資源稅法》于2019年8月26日經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議表決通過，將此前我國(guó)實(shí)行的資源稅暫行條例上升到法律。
資源稅法實(shí)施后，將有什么變化？國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司司長(zhǎng)卜祥來介紹，相比資源稅暫行條例，資源稅法對(duì)稅目進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，調(diào)整了具體稅率確定權(quán)限，規(guī)范了減免稅政策。
國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，具體來看，資源稅法延續(xù)了暫行條例等規(guī)定，按照稅目稅率表實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。這是我國(guó)在全面推進(jìn)資源稅由從量定額轉(zhuǎn)向從價(jià)定率征收改革并將改革成果上升為法律的重要體現(xiàn)�！跋噍^于從量計(jì)征的方式，從價(jià)計(jì)征建立稅收與資源價(jià)格掛鉤的直接調(diào)節(jié)機(jī)制，將促進(jìn)市場(chǎng)主體對(duì)于資源進(jìn)行綜合開發(fā)利用，減少資源浪費(fèi)并釋放生態(tài)紅利，對(duì)促進(jìn)我國(guó)資源節(jié)約集約利用、加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)等發(fā)揮著重要作用�！�
此外，一個(gè)明顯的變化是，資源稅法賦予地方政府確定具體計(jì)征方式和適用稅率的權(quán)限。近段時(shí)間，根據(jù)資源稅法授權(quán)規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市陸續(xù)審議通過了本地區(qū)應(yīng)稅資源的具體適用稅率、計(jì)征方式和減免稅具體辦法。
河南省第十三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議于7月31日作出《河南省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于河南省資源稅適用稅率等事項(xiàng)的決定》，將已探明儲(chǔ)量并頒發(fā)采礦許可的75個(gè)礦種納入征稅范圍，覆蓋了全省目前開發(fā)的所有資源品目，并統(tǒng)籌考慮資源品位、開采條件及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，確定了各稅目的適用稅率、計(jì)征方式，用稅收為自然資源拉起了一張“保護(hù)網(wǎng)”。
在資源大省山西，為鼓勵(lì)企業(yè)提高資源綜合利用率，促進(jìn)資源應(yīng)采盡采、充分利用，避免資源浪費(fèi)和環(huán)境污染，對(duì)納稅人開采共伴生礦、低品位礦的，依據(jù)地質(zhì)勘查報(bào)告和礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量備案證明，減征30%資源稅；對(duì)納稅人開采尾礦的，免征資源稅。
“由于我國(guó)區(qū)域間資源稟賦不平衡，賦予地方適當(dāng)稅收管理權(quán)限，可以使地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源條件、開采條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平精準(zhǔn)施策，充分發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用�！崩钚窦t說。
西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副院長(zhǎng)蔣亞娟也表示，各地嚴(yán)格按照資源稅法授權(quán)事項(xiàng)規(guī)定，出臺(tái)對(duì)資源稅具體適用稅率的方案，列明相關(guān)稅目的具體適用稅率，優(yōu)化計(jì)征方式和稅收優(yōu)惠政策，并首次將開發(fā)資源對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響作為確定資源稅稅率的重要因素，有利于發(fā)揮資源稅保護(hù)環(huán)境的積極作用。
在稅收優(yōu)惠政策方面，資源稅法進(jìn)一步固定和優(yōu)化資源稅稅收優(yōu)惠的法律規(guī)定。例如，分列減征項(xiàng)目；增加“煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣”“在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣”免征項(xiàng)目等。李旭紅認(rèn)為，在綜合考慮資源開采的工藝特點(diǎn)和技術(shù)復(fù)雜程度的基礎(chǔ)上擴(kuò)展減免稅項(xiàng)目，有利于減輕特定行業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而鼓勵(lì)引導(dǎo)資源綜合開發(fā)利用。
在征收方面，資源稅法規(guī)定按月或按季申報(bào)繳納，并將申報(bào)期限由1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月內(nèi)統(tǒng)一改為15日內(nèi)，與其他稅種保持一致，降低了納稅人的申報(bào)頻次，切實(shí)減輕辦稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，資源稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅目，分類確定了稅率，為簡(jiǎn)化納稅申報(bào)提供了制度基礎(chǔ)。
“我們既產(chǎn)鐵礦石也產(chǎn)鐵精粉，目前鐵礦石的銷售額要通過換算比來計(jì)算，不但計(jì)算復(fù)雜，也不好理解。資源稅法直接對(duì)鐵礦石企業(yè)明確了原礦和選礦兩個(gè)稅率，這樣計(jì)算和申報(bào)起來就便利多了�！鄙綎|金嶺礦業(yè)股份有限公司負(fù)責(zé)人對(duì)資源稅法帶來的辦稅便利深有感觸。
在體驗(yàn)辦稅便利的同時(shí)，重慶能投渝新能源有限公司還看到了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的契機(jī)。公司財(cái)務(wù)總監(jiān)梁毅介紹說：“資源稅法中新增因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣免稅政策，公司資源稅預(yù)計(jì)一年還能少繳近200萬元，這筆錢我們可以用來增添智能選矸設(shè)備，提高資源利用率。”
值得關(guān)注的是，資源稅法將水資源納入資源稅征收范圍。目前，我國(guó)水資源稅在河北等10個(gè)省區(qū)市開展試點(diǎn)。在李旭紅看來，在立法條件還不成熟的背景下，授權(quán)國(guó)務(wù)院先行開展水資源試點(diǎn)，未來需要根據(jù)試點(diǎn)執(zhí)行情況并綜合水資源的稀缺性、地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展差異，及時(shí)提出法律的修改建議，在稅收法定框架下留出了制度靈活調(diào)整的空間，是我國(guó)環(huán)境綜合治理的必然要求。
她表示，總體來看，資源稅法的實(shí)施，有利于完善我國(guó)綠色稅制體系，通過稅收立法對(duì)資源開采利用行為進(jìn)行引導(dǎo)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，進(jìn)一步發(fā)揮稅收杠桿作用以撬動(dòng)經(jīng)濟(jì)的綠色發(fā)展。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，資源稅法的實(shí)施，將有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源的作用，既是稅收法定原則的又一個(gè)重要進(jìn)展，同時(shí)，作為地方稅改革的重要內(nèi)容，對(duì)更好促進(jìn)地方財(cái)源、夯實(shí)優(yōu)化地方財(cái)力也將發(fā)揮重要作用。
